第二节 审计要素

考点 审计业务的三方关系

表1-3 审计业务三方之间的关系

图1-1 审计业务三方关系人的关系

例1-4（2014年单选题）下列有关财务报表审计业务三方关系的说法中，错误的是（ ）。

A.审计业务的三方关系人分别是注册会计师、被审计单位管理层和财务报表预期使用者

B.如果注册会计师无法识别出使用审计报告的所有组织或人员，则预期使用者主要是指那些与财务报表有重要或共同利益的主要利益相关者

C.委托人通常是财务报表预期使用者之一，也可能由责任方担任

D.如果责任方和财务报表预期使用者来自于同一企业，则两者是同一方

【参考答案】D

【解析】在某些情况下，管理层和预期使用者可能来自同一企业，但并不意味着两者就是同一方。

例1-5（多选题）关于审计业务三方关系人及其关系，以下说法中，恰当的有（ ）。

A.在审计业务中，财务报表是由被审计单位管理层负责的，注册会计师的审计意见主要是向除管理层之外的预期使用者提供的

B.责任方和预期使用者两者就是同一方

C.审计业务三方关系人的关系是注册会计师对由责任方负责的财务报表提出结论

D.是否存在业务三方关系人是判断某项业务是否属于审计业务的重要标准之一

【参考答案】ACD

【解析】选项B不恰当，在审计业务中，责任方和预期使用者可能是同一方，也可能不是同一方。例如，某公司同时设有董事会和监事会，监事会需要对董事会和管理层负责编制的财务报表进行监督。这里董事会和管理层属于责任方，监事会属于预期使用者之一。

表1-4 审计业务三方关系人的说明

例1-6（2013年单选题）下列有关注册会计师利用外部专家工作的说法中，错误的是（ ）。

A.外部专家需要遵守适用于注册会计师的相关职业道德要求中的保密条款

B.外部专家不受会计师事务所按照质量控制准则制定的质量控制政策和程序的约束

C.外部专家的工作底稿是审计工作底稿的一部分

D.在审计报告中提及外部专家的工作并不减轻注册会计师对审计意见承担的责任

【参考答案】C

【解析】审计准则规定，当出具无保留意见的审计报告时，注册会计师不应在审计报告中提及专家的工作。如果专家工作结果致使注册会计师出具非无保留意见的审计报告，注册会计师应当考虑在审计报告中提及或描述专家的工作，包括专家的身份和专家的参与程度等。在这种情况下，注册会计师应当征得专家的同意。如果专家不同意而注册会计师认为有必要提及，注册会计师应当征询法律意见。选项C的说法错误。

例1-7（2015年多选题）注册会计师在对鉴证对象作出合理一致的评价时，需要有适当的标准。下列有关标准的说法中，正确的有（ ）。

A.注册会计师基于自身的预期、判断和个人经验对鉴证对象进行的评价和计量，构成适当的标准

B.对于公开发布的标准，注册会计师通常无需对标准的适当性进行评价，只需评价该标准对具体业务的适用性

C.标准应当具有相关性、完整性、可靠性、中立性和可理解性

D.采用的标准的类型不同，注册会计师为评价该标准所需执行的工作也不同

【参考答案】BCD

【解析】注册会计师基于自身的预期、判断和个人经验对鉴证对象进行的评价和计量，不构成适当的标准（选项A错误）。