第三节 审计目标

考点1 审计的总体目标和审计准则

表1-5 审计的总体目标和审计准则

例1-8（单选题）财务报表审计目标是注册会计师通过执行审计工作对以下（ ）事项发表审计意见。

A.会计资料及其他有关资料的真实性、合法性 B.经济活动

C.财务报表的合法性、公允性 D.财务状况、经营成果和现金流量

【参考答案】C

【解析】财务报表审计的总体目标就是对财务报表的合法性和公允性发表审计意见。

例1-9（多选题）注册会计师对财务报表进行审计是对（ ）内容发表意见。

A.财务报表是否存在重大错报

B.财务报表是否按照财务报告编制基础编制

C.财务报表是否反映了管理层的判断和决策

D.财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量

【参考答案】ABD

【解析】注册会计师不对财务报表是否反映了管理层的判断和决策发表意见。

考点2 认定

表1-6 认定的含义

例1-10（2014年单选题）下列各项认定中，与交易和事项、期末账户余额以及列报和披露均相关的是（ ）。

A.完整性 B.发生 C.截止 D.权利和义务

【参考答案】A

【解析】完整性认定既属于“与期末账户余额相关的认定”，也属于“与各类交易和事项相关的认定”。

例1-11（单选题）注册会计师证实某项资产是按历史成本入账还是按公允价值入账，主要是为了证实资产的（ ）认定。

A.存在 B.完整性 C.计价和分摊 D.准确性

【参考答案】D

【解析】准确性是指：与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录。

例1-12（多选题）注册会计师在审计A公司的财务报表中的存货项目时，能够根据“计价和分摊”认定推论出的审计目标有（ ）。

A.确认存货账面数量与实物数量是否相符，金额的计算是否正确

B.当存货成本高于可变现净值时，已依据可变现净值调整

C.确认年末存货是否抵押

D.年末发生存货计价方法由个别认定法改为先进先出法，注册会计师已经确认方法变更对当期损益的影响

【参考答案】BD

【解析】计价和分摊：资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。

考点3 具体审计目标

表1-7 与所审计期间各类交易和事项相关的认定和审计目标

表1-8 与期末账户余额相关的认定和审计目标

续表

表1-9 与列报和披露相关的认定和审计目标

表1-10 认定、审计目标和审计程序之间的关系举例

例1-13（2013年单选题）下列有关具体审计目标的说法中，正确的是（ ）。

A.如果财务报表中没有将一年内到期的长期借款列报为短期借款，违反了准确性和计价目标

B.如果财务报表附注中没有分别对原材料、在产品和产成品等存货成本核算方法作出恰当的说明，违反了分类和可理解性目标

C.如果财务报表中将低值易耗品列报为固定资产，违反了准确性和计价目标

D.如果已入账的销售交易是对确已发出商品、符合收入确认条件的交易的记录，但金额计算错误，违反了准确性目标，但没有违反发生目标

【参考答案】D

【解析】选项A，违反了分类与可理解性的目标；选项B，违反准确性和计价认定的目标；选项C，违反了分类与可理解性的目标。选项D正确。

例1-14（单选题）注册会计师负责审计甲公司2011年度财务报表。在获取审计证据时，注册会计师遇到下列事项，对于下列应收账款认定，通过实施函证程序，注册会计师认为最可能证实的是（ ）。

A.计价和分摊 B.分类 C.存在 D.完整性

【参考答案】C

【解析】函证应收账款的目的在于证实应收账款账户余额的真实性和正确性，防止或发现被审计单位及其有关人员在销售交易中发生的错误或舞弊行为。通过函证应收账款，可以比较有效地证明被询证者（即债务人）的存在和被审计单位记录的可靠性。函证主要证实的是存在，故四个选项中，选项C最符合题意。

例1-15（单选题）对于下列存货认定，通过向生产和销售人员询问是否存在过时或周转缓慢的存货，注册会计师认为最可能证实的是（ ）。

A.计价和分摊 B.权利和义务 C.存在 D.完整性

【参考答案】A

【解析】存货的状况是被审计单位管理层对存货计价认定的一部分，除了对存货的状况予以特别关注以外，注册会计师还应当把所有毁损、陈旧、过时及残次存货的详细情况记录下来，这既便于进一步追查这些存货的处置情况，也能为测试被审计单位存货跌价准备计提的准确性提供证据。存货过时或者周转缓慢，可能表明存货销售不畅，存货的跌价准备可能计提不足，影响存货项目的计价和分摊。

例1-16（单选题）对于下列销售收入认定，通过比较资产负债表日前后几天的发货单日期与记账日期，注册会计师认为最可能证实的是（ ）。

A.发生 B.完整性 C.截止 D.分类

【参考答案】C

【解析】选取资产负债表日前后若干天一定金额以上的发运凭证。将应收账款和收入明细账进行核对；同时，从应收账款和收入明细账中选取在资产负债表日前后若干天一定金额以上的凭证，与发货单据核对，以确定销售是否存在跨期现象。故选项C最符合题意。

例1-17（多选题）以下情形中，注册会计师为了获取审计证据证明长期股权投资的“计价和分摊”认定是否恰当，应当选择的实质性程序包括（ ）。

A.获取或编制长期股权投资明细表，复核加计，并与总账数和明细合计数核对

B.结合长期股权投资资产减值准备科目，将其与报表数核对是否相符

C.对于长期股权投资分类发生变化的，检查其核算是否正确

D.结合对银行借款等的检查，了解长期股权投资是否存在质押、担保情况

【参考答案】ABC

【解析】注册会计师在实施选项D的审计程序时，获取审计证据主要是为了确认长期股权投资的“权利和义务”、“列报和披露”认定是否恰当；实施选项A、B、C的实质性程序可以获取审计证据的证明长期股权投资的“计价和分摊” 认定是否恰当。