推荐序一
实施减税政策，构建轻税机制

李炜光教授和臧建文博士的大作《大减税：大国税改与经济发展》出版，请我作序，深感荣幸。

减税和轻税正在成为一股世界潮流，浩浩荡荡，也是中国改革和发展之急需和要务，近年相关举措不断。因为好处太多、吸引力很大，减税和轻税是聚民心、固国本、图富强的不二法门，也是开明执政者优选的良策妙计。围绕这一主题，这本书的结构框架设计了三大部分。第1部分是“中国减税观察”，问题提得鲜明、准确，不仅符合中国的实际，而且抓住了问题的要害和关键。第2部分是“美国减税研究”，既生动流畅，又深刻精致，颇具故事性，读来发人深省，是一个不错的参照。第3部分是“减税降费探讨”，讨论了现代国家和现代税制形成和发展的历史过程和基本理论，是前面分析的概括和升华，使得这本书在应用和对策研究的基础上，有了深入一步的思考和洞见。

从内容和方法来看，作者既有全球的宏观视野，且有大量实际统计数据支撑，以及纵向和横向的比较分析，站在了一个相当的高度，又有深入细致的微观考察，包括对企业家的实地访谈、有说服力的案例分析，特别是餐饮个体户的日记账，做到了理论与实际的恰当结合与互动互证，再加上美国减税的故事，生动活泼，深入浅出，直击要害，洞穿本质，没有了一般理论著作的八股味。因此，这本书的理论观点和政策建议具有扎实的基础和强大的支撑。

基于此，我认为这是一本学习和研究税制建设、经济发展和改革的好书，值得阅读，特别是值得决策者和财税人员参阅和思考，故以为序。

掩卷静思，我有三点体悟，想与作者和读者分享。

一是之所以提出减税和轻税，一方面是因为我国的税负相对较重，这是由我们国家的税制结构决定的。我国实行的是以国有经济为主导的经济体制和以流转税、复合税为主体的财税体制，而且税种繁多，存在重复征缴的现象。本来作为主要税种的增值税，其税基中已经包括了个人工资收入和企业利润，政府还要征收个人所得税和企业所得税。

另一方面是因为政府提供的公共产品和服务相对不足，尤其是教育医疗、公共服务方面，再加上少数税收征管人员缺乏平等意识，自由裁量权又过大，“吃拿卡要” 现象屡有发生。这样，税收作为国家与民众之间平等交易和相互合作的纽带，就具有了另一番意味。要知道，税收是企业和公众创造的经济剩余，税负过重就是竭泽而渔、杀鸡取卵。按照总税率，政府拿走的多了，企业和个人剩下的少了，连简单的再生产和日常支出都难以维持，哪有能力扩大投资和增加消费？因为不能扩大投资和增加消费，企业就无法进行生产创造，也就无法完成再生产的循环和周转，政府又从何处得到税源？因此，轻税机制是得民心、固国本、创大业、图复兴的根本大计。

二是财政税收不仅是经济问题，更是根本而重大的政治治理问题和理念问题。我们仅仅将其作为经济问题来对待是行不通的。因为财政税收关涉的是国家与民众、政府与企业、中央与地方等方方面面的关系。在现代社会，税收也不再是“皇粮贡赋”，而是国家治理的基础，必须取之于民、用之于民。国家是一种社会契约，政府是公民的代理人。虽然税收可以看作政府的产权，但其最终来源是公众的缴纳，是对个人权利的删除和转移，且以政府提供的公共产品和服务为对价。所以，税收的强制性、固定性、无偿性是传统观念，而平等性、灵活性和有偿性才是现代财政税收理念。

既然如此，税制的确定、税收的征管、税款的使用首先是一个政治问题和政治过程，是现代国家的重要标志，其次才是行政、经济、技术事务。有意无意抹杀和颠倒二者的关系，都是错误的，其结果必然是南辕北辙。

作为政治治理过程，以下最基本的三点必须十分明确和切实做到。首先，明确规定纳税人的权利和义务，切实保障公民的财产权利。如果个人的合法财产随意受到侵占和破坏，税收就与“抢劫”无异。其次，实行税收法定。所有涉及税收的规定都要有国家最高权力机关制定的法律为依据，不能以行政法规代替法律规定。最后，实行税务公开。让公众了解财政收支的来龙去脉，并进行有效监督，切实保证纳税人的知情权。如果税收只是财税部门少数人的专利，公布财政收支报告只有大项，没有细目，谁也看不懂、整不明，那就是对公众的不负责任。

三是我们还有很长的路要走。要知道，现代税制的建立和实施，是现代国家和现代社会形成的基础、内容和标志，是经过了国王和议会、政府和纳税人的长期博弈和斗争，互相让步和妥协，达成共识，实现共和，才一步步完善起来的。严格来说，我们还没有完全建立起名副其实的现代财政制度和现代税制。要完成建设现代国家的任务，同时确立和实施现代财政税收制度，任重道远，还需要一步一步扎扎实实地工作和积累，一切大话、空话、套话都无济于事。只要理念正确，方向明确，目标坚定，路线图可行，工作又扎实细致，我们一定会达到既定目标。

张曙光

中国社会科学院研究员

于北京